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Lunes, 13 Mayo 2024 19:45

IRPF 2023: es posible aplicar al alquiler turístico la reducción por el arrendamiento de vivienda

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IRPF 2023: es posible aplicar al alquiler turístico la reducción por el arrendamiento de vivienda

El próximo 26 de mayo se cumplirá un año de la entrada en vigor de la Ley 12/2023, por el derecho a la vivienda. Se trata de una ley que, en lo que se refiere al ámbito tributario, da nueva redacción al artículo 23.2 de la Ley del IRPF, modificando las reducciones aplicables sobre el rendimiento neto obtenido por el arrendamiento de vivienda.

Los lectores que obtengan rendimientos de este tipo sabrán perfectamente que la reducción aplicable hasta la entrada en vigor de dicha norma era del 60%. Y que afectaba únicamente a los rendimientos netos positivos obtenidos por el arrendamiento de vivienda. Y no de cualquier vivienda…

Y es que a falta de un concepto específico de vivienda del arrendatario en la ley del IRPF (el que hay se refiere al propietario), la Administración Tributaria asumió hace muchos años el concepto civil. Por ello consideró que el único arrendamiento de vivienda que goza de reducción es el del artículo 2.3 de la Ley 29/1994. Es decir, el “que recae sobre una edificación habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario.”

De esta forma, otros arrendamientos de vivienda como el de uso turístico o el de temporada, quedaron fuera de juego. Ello, porque con ellos no se satisfacía esa necesidad permanente de vivienda, sino más bien una necesidad temporal.

Además, y para cerrar el círculo, la Administración acudió a la Exposición de Motivos de la Ley 46/2002, que fue la norma que introdujo esta reducción en el IRPF. En ella se indicaba que el objetivo de tal reducción era el de “incrementar la oferta de las viviendas arrendadas y minorar el precio de los alquileres”. Todo ello llevó al Tribunal Económico-Administrativo Central (órgano revisor de Hacienda) a considerar que esta finalidad de la reducción era determinante para concluir que el legislador estaba pensando en un arrendamiento de vivienda que cumpla la función de ser la residencia permanente del destinatario, no una residencia temporal o vacacional.

Pues bien, lo hasta ahora expuesto es una sucinta explicación del régimen anterior a la entrada en vigor de la Ley 12/2023, en lo que se refiere a la reducción aplicable a los rendimientos netos obtenidos por el arrendamiento de vivienda prevista en el artículo 23.2 de la Ley del IRPF.

Sin embargo, la entrada en vigor de la Ley 12/2023 puede suponer un vuelco en todo lo afirmado hasta ahora, y así debe ser alegado por los contribuyentes. Y ello porque a diferencia de lo que ocurría hasta ahora, esta ley introduce en su artículo 3 “Definiciones” un nuevo concepto de vivienda mucho más moderno y adaptado a los tiempos actuales, en el que la satisfacción de una necesidad de vivienda permanente desaparece, y ya no es necesaria.

Así, el referido artículo 3 define en primer lugar el concepto de “vivienda” como el “edificio o parte de un edificio de carácter privativo y con destino a residencia y habitación de las personas, que reúne las condiciones mínimas de habitabilidad exigidas legalmente, pudiendo disponer de acceso a espacios y servicios comunes del edificio en el que se ubica, todo ello de conformidad con la legislación aplicable y con la ordenación urbanística y territorial.”

Ello, frente al concepto de “residencia habitual”, que es “la vivienda que constituye el domicilio permanente de la persona que la ocupa y que puede acreditarse a través de los datos obrantes en el padrón municipal u otros medios válidos en derecho.”

Por último, y en lo que se refiere a la vivienda usada de forma temporal, el mismo precepto se refiere tan sólo a la “residencia secundaria”, que será “toda aquella vivienda que se utiliza por su propietario para estancias temporales o intermitentes, y que no constituye su residencia habitual.”

Pues bien, hay que tener en cuenta que el artículo 23.2 únicamente alude al rendimiento neto obtenido por el arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda, sin dar apellido alguno a esta vivienda. Por ello, teniendo un concepto de vivienda establecido en la propia norma específica sobre el derecho a la vivienda (Ley 12/2023), que además modifica y amplía las reducciones previstas en dicho artículo, no parece muy lógico seguir remitiéndose a la ley de arrendamientos urbanos. Y menos aún, para seguir aplicando un concepto de vivienda que se corresponde más con el de “residencia habitual” que regula la propia Ley 12/2023, pero al que, desde luego, no se remite el artículo 23.2 de la Ley del IRPF, que sólo se refiere a un destino de vivienda.

A mayor abundamiento, hay que tener en cuenta que las nuevas reducciones introducidas por la Ley 12/2023 se aplican también a arrendamientos en los que es evidente que la vivienda no va a ser ocupada con carácter habitual o permanente. Es el caso, por ejemplo, de la nueva reducción del 70%, que se aplica al arrendamiento por Administraciones Públicas o entidades sin ánimo de lucro para el alquiler social, y para el “alojamiento de personas en situación de vulnerabilidad económica.” Y este alquiler social no satisface siempre una necesidad permanente de vivienda, sino que incluye también el de la denominada como “vivienda social de emergencia”, definiéndose ésta en el citado artículo 3 como “aquella vivienda social que esté destinada a atender situaciones de emergencia, ofreciendo solución habitacional a corto plazo y de forma temporal.”

Por tanto, las nuevas reducciones del IRPF en vigor contemplan ya situaciones de ocupación temporal de la vivienda, totalmente alejadas del concepto de vivienda que satisface una necesidad permanente que la Administración tomaba de la Ley de Arrendamientos Urbanos.

Por último, y en cuanto a la finalidad de las reducciones, argumento ya usado en su día por la Administración, es cierto que la Exposición de Motivos de la Ley 12/2023 declara que uno de los objetivos perseguidos por la norma es el de “Facilitar el acceso a una vivienda digna y adecuada a las personas que tienen dificultades para acceder a una vivienda en condiciones de mercado, prestando especial atención a jóvenes y colectivos vulnerables y favoreciendo la existencia de una oferta a precios asequibles y adaptada a las realidades de los ámbitos urbanos y rurales.”

Sin embargo, considero que el hecho de que el legislador haya querido fomentar y favorecer el alquiler social no supone necesariamente que pretenda al mismo tiempo declarar la guerra al alquiler turístico y de temporada. Y es que, pudiendo haber introducido en la nueva regulación de las reducciones del artículo 23.2 de la LIRPF la exigencia de que la vivienda arrendada fuera la residencia habitual, no lo hizo. Sino que prefirió que dicho arrendamiento sólo se refiriera a “vivienda”, que expresamente definió sin el carácter permanente que tiene la residencia o vivienda habitual.

Teniendo en cuenta todo lo anterior, queda por determinar a partir de cuándo podrían los contribuyentes aplicar la reducción para el caso de arrendamientos turísticos y de temporada. Es decir, en qué declaración de IRPF, si la de 2023 o la de 2024. Y sobre qué reducciones, si la del 60% vigente hasta la entrada en vigor de la Ley 12/2023, o las nuevas reducciones del 50%, 60%, 70% o 90% aprobadas.

Pues bien, la Agencia Tributaria ha informado de que la reducción actual del 60% se aplicará a todos los contratos de arrendamiento firmados antes de la entrada en vigor de la Ley 12/2023 (26-5-2023). Y también (pero sólo durante 2023), a los firmados a partir de dicha fecha y hasta el 31-12-2023. A estos últimos contratos se les aplicarán en 2024 ya las nuevas reducciones, al igual que a los contratos firmados a partir del 1-1-2024.

Por este motivo, ya en la declaración de IRPF de 2023 que se está presentando estos días, y cuyo plazo finaliza el 30-6-2024, es posible aplicar la reducción al alquiler turístico y de temporada respecto a todos los contratos firmados antes y después del 26-5-2023. Ello, obviamente, en relación los rendimientos netos obtenidos por el arrendamiento de vivienda a partir de dicha fecha. Por tanto, no tendrán derecho a reducción los rendimientos obtenidos entre el 1-1-2023 y el 25-5-2023, ya que en ese período no estaba vigente el nuevo concepto de vivienda introducido por la Ley 12/2023.

En ejercicios posteriores podrá instarse igualmente la aplicación de la reducción del alquiler turístico, independientemente del porcentaje que corresponda según la fecha de firma del contrato.

Evidentemente, Hacienda no lo podrá fácil, y seguirá considerando que el alquiler turístico y de temporada queda fuera del ámbito de las reducciones del artículo 23.2 de la Ley del IRPF. Por ello, lo prudente será presentar la declaración del ejercicio 2023 sin aplicar la reducción del 60% y, acto seguido, solicitar la rectificación de la autoliquidación presentada, así como la devolución de ingresos indebidos. O presentar una autoliquidación rectificativa, cuando finalmente se aprueben los modelos.

Todo ello, haciéndose a la idea de que habrá que llegar a los Tribunales en defensa de esta interpretación.

El tiempo dirá si se trata o no de una interpretación correcta, y ajustada a Derecho. Pero, lo que es evidente es que la nueva Ley por el derecho a la vivienda ha abierto una oportunidad para aplicar la reducción del artículo 23.2 de la Ley del IRPF, que el sector del alquiler turístico no debería desaprovechar.

José María Salcedo es socio director de Salcedo Tax Litigation y especialista en la interposición de todo tipo de recursos en vía administrativa y contencioso-administrativa contra cualesquiera actos de la Administración Tributaria. Además, es autor de la "Guía práctica para recurrir frente Hacienda" y de la "Guía práctica para impugnar la plusvalía municipal", ponente en cursos y seminarios sobre procedimiento tributario, y colaborador habitual en medios de comunicación.

(fuente idealista.com 18 de abril 2024)

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